Toon items op tag: Vat, customs & excise duties

26/09/2017 - Op 21 september 2017 heeft het Hof van Justitie van de Europese Unie in een aantal ophefmakende arresten de btw-vrijstelling voor kostendelende verenigingen in belangrijke mate beperkt. De bank- en verzekeringssector wordt uitgesloten van het toepassingsgebied van deze vrijstelling. Hierna gaan we kort in op de gevolgen van deze rechtspraak voor de Belgische praktijk.

28-07-2017 - Op 26 juli 2017 bereikte de federale regering een akkoord over de begrotingsopgave en een reeks sociaaleconomische hervormingen. Naast een aantal andere belangrijke maatregelen op fiscaal vlak, zoals de hervorming van de vennootschapsbelasting, voorziet het akkoord ook in een optioneel stelsel voor een btw-belaste onroerende verhuur. De regering beoogt hiermee de competitiviteit van de Belgische operatoren op de Europese markt te bevorderen.

20-07-2017 - Op 7 juli 2017 is de Wet van 30 juni 2017 houdende maatregelen in de strijd tegen de fiscale fraude gepubliceerd in het Belgisch Staatsblad. Bij gebrek aan afwijkende bepaling, treedt de wet in werking op de tiende dag volgend op de dag van de publicatie. De hier besproken maatregelen zijn bijgevolg in werking getreden op maandag 17 juli 2017.

Om het tekort aan sociale woningen op te vangen, werd in de Programmawet van 25 december 2016 voorzien in een uitbreiding van het verlaagd btw-tarief dat wordt toegepast op de huisvesting in het kader van het sociaal beleid. Met ingang van 1 januari 2017 werd het 12%-tarief voor huisvesting in het kader van het sociaal beleid opengetrokken naar privé-investeringen. Deze uitbreiding van het verlaagd tarief van 12% kan interessante opportuniteiten bieden in kader van sociale bouwprojecten. In afwachting van administratieve toelichtingen in een circulaire of beslissing gaan we hierna in op een aantal aandachtspunten bij deze nieuwe regeling.

27-06-2017 - Op 22 juni 2017 heeft de Kamer het wetsontwerp houdende maatregelen in de strijd tegen de fiscale fraude aangenomen. Het betreffen vooral maatregelen van procedurele aard om de fiscale administratie meer mogelijkheden te geven. Concreet bevat het wetsontwerp de volgende vier maatregelen:

Naar aanleiding van evoluties in de Europese rechtspraak heeft de btw-administratie in een nieuwe circulaire de draagwijdte van de btw-vrijstelling voor de handelingen van verzekeringstussenpersonen nader toegelicht. De belangrijkste wijziging betreft de afschaffing van de vrijstelling voor diensten inzake het regelen van schadegevallen. Gelet op de impact voor de sector wordt de intrekking van de vrijstelling voor de regeling van schadegevallen evenwel uitgesteld tot en met 31 december 2017. Wij vatten hieronder de voornaamste elementen van dit nieuwe standpunt samen.

1. Algemeen

De administratie verduidelijkt allereerst onder welke voorwaarden een dienstverrichter kan worden aangemerkt als een makelaar of lasthebber inzake verzekering of herverzekering:

- De dienstverrichter moet in principe in betrekking staan met de verzekeraar en met de verzekerde. Dit wordt ook aanvaard in situaties waarbij een tussenpersoon enkel betrekking onderhoudt met een partij die op haar beurt rechtstreeks betrekkingen heeft met de verzekeringspartijen (cf. de situatie van een sub-agent).

- Daarnaast dient de activiteit van de dienstverrichter essentiële aspecten van de functie van verzekeringstussenpersoon te dekken, zoals het zoeken van nieuwe cliënten en het in contact brengen van die nieuwe cliënten met de verzekeraar.

Vervolgens stelt de administratie dat de vrijstelling voor diensten van makelaars en lasthebbers betrekking heeft op:

- de eigenlijke tussenkomst van de makelaar of lasthebber bij het sluiten van een verzekeringscontract;

- de handelingen van beheer die de makelaar of lasthebber verricht op voorwaarde dat ze betrekking hebben op de verzekeringscontracten die zijn gesloten of gewijzigd door zijn tussenkomst en dat gedurende de volledige looptijd van deze overeenkomsten.

Als handelingen van beheer kunnen o.m. worden aangemerkt:

- de berekening van het bedrag van de premies,
- de incassering van deze premies,
- de invordering van de onbetaalde premies,
- de tussenkomst in de regeling van schadegevallen,
- het onderzoek van de aanpassingen in het contract gevraagd door de klant of door de maatschappij.

De diensten verricht als schade-expert zijn evenwel uitdrukkelijk van de vrijstelling uitgesloten.

2. Wijziging standpunt regeling schadegevallen

Tot op heden ging de administratie er van uit dat de door derden verrichte diensten die kaderen in de opdracht van het regelen van schadegevallen eveneens konden genieten van de vrijstelling voorzien voor makelaars en lasthebbers inzake verzekeringen, zelfs wanneer deze diensten werden verstrekt door een belastingplichtige die niet is tussengekomen bij het sluiten van het contract (zie beslissing nr. E.T.103.851/3 van 20.01.2007).

Middels onderhavige circulaire wijzigt de administratie nu haar standpunt met betrekking tot diensten verricht in het kader van de regeling van schadegevallen. Deze wijziging kwam er ten gevolge van een arrest van het Hof van Justitie van 17 maart 2016 (zaak C-40/15, Aspiro).

Als gevolg van deze wijziging worden o.m. de volgende handelingen btw-belast:

- het in ontvangst nemen van schadeaangiftes,
- het uitvoeren van inhoudelijke schadeafwikkeling,
- het opstellen van technische rapporten,
- onderzoek van bezwaren en klachten over de schadeafwikkeling;
- verzorgen van briefwisseling met de cliënt (met inbegrip van de wettelijke kennisgevingen).

De administratie benadrukt echter dat de hierboven opgesomde diensten vrijgesteld blijven indien zij worden verricht in het kader van een verzekeringsovereenkomst waarbij de makelaar of lasthebber wél is tussengekomen.

Tot slot wordt aangegeven dat het btw-statuut van onderschrijvingsagenten in een afzonderlijke circulaire zal worden toegelicht.

3. Inwerkingtreding

Bij wijze van toegeving wordt verduidelijkt dat de nieuwe btw-kwalificatie t.a.v. diensten verricht in het kader van de regeling van schadegevallen pas uitwerking zal hebben voor de opdrachten die worden toegewezen vanaf 1 januari 2018. Belastingplichtigen die dergelijke diensten verrichten dienen in de tussentijd hun btw-situatie grondig te beoordelen en de impact van dit gewijzigde standpunt in kaart te brengen. Kantoor Tiberghien heeft de nodige expertise in huis om in dit kader gespecialiseerde bijstand te verlenen.

Bron: Circulaire 2017/C/36 van 12 juni 2017 betreffende handelingen van verzekering en herverzekering

Het Tiberghien Btw-team
Nils Vanhassel - Associate (Nils.Vanhassel@tiberghien.com)
Loulou Geboers - Associate (Loulou.Geboers@tiberghien.com)
Gert Vranckx - Associate  (Gert.Vranckx@tiberghien.com)
Stein De Maeijer - Senior Associate (Stein.Demaeijer@tiberghien.com)
Stijn Vastmans - Partner  (Stijn.Vastmans@tiberghien.com )

De btw-administratie heeft op 30 mei 2017 een nieuwe circulaire gepubliceerd over de btw-problematiek verbonden aan de gratis overdracht van goederen.  In essentie betreft deze circulaire een bevestiging van de door de btw-administratie tot op heden toegepaste btw-principes. Op een aantal punten bevat deze circulaire evenwel voor de praktijk enkele belangrijke nieuwigheden.

Een gratis overdracht van een goed impliceert in principe een correctie in hoofde van de overdrager (via beperking van het recht op aftrek van de btw of via de heffing van btw op een onttrekking). Deze correcties zijn in bepaalde situaties evenwel niet vereist. Het zijn deze situaties die verduidelijkt worden in de nieuwe circulaire.

Allereerst wordt bevestigd dat de gratis overdracht van handelsmonsters geen impact heeft op vlak van btw indien de kosten ervan als bedrijfslasten worden aanvaard voor inkomstenbelastingen. Handelsmonsters zijn goederen van dezelfde aard als de goederen die door het bedrijf gefabriceerd of verkocht worden en worden uitgedeeld met een publicitair doel (e.g. uitdeling van een nieuwe frisdrank die door een frisdrankfabrikant op de markt werd gebracht). Het is hierbij niet vereist dat de handelsmonsters op een speciale manier worden geconditioneerd of in een aparte vorm worden aangeboden, noch dat ze de uitdrukkelijke vermelding ‘(handels)monster’ dragen. Er kunnen meerdere handelsmonsters aan eenzelfde klant worden overhandigd zonder negatieve btw-gevolgen. Voor handelsmonster geldt evenmin een beperking in waarde. Het is wel van belang dat de belastingplichtige voldoende bewijs verzamelt om in geval van een btw-controle aan te tonen dat de goederen wel degelijk om niet werden uitgedeeld en bijvoorbeeld niet in het zwart werden verkocht (e.g. ontvangstbewijs, foto’s van de acties, etc.).

Het verstrekken van handelsmonsters dient te worden onderscheiden van de overdracht van handelsgeschenken van geringe waarde. In tegenstelling tot handelsmonsters, zijn handelsgeschenken voorwerpen die niet van dezelfde aard zijn als goederen die het bedrijf doorgaans verkoopt. Wanneer het geschenk in beroepsrelaties wordt gegeven en de aankoopprijs lager is dan 50,00 EUR (exclusief btw), kan de btw geheven op de aankoop in principe volledig in aftrek worden gebracht. Dit geldt niet voor tabak of geestrijke dranken waarvoor in principe geen btw-aftrek mogelijk is. De circulaire bevat een belangrijke wijziging ten opzichte van de oude regeling: voortaan kan men per beroepsrelatie slechts één handelsgeschenk verstrekken met behoud van recht op aftrek gedurende éénzelfde kalenderjaar. Voor de andere handelsgeschenken kan in principe geen btw-aftrek worden uitgeoefend. Tevens wordt verduidelijkt dat er geen btw-aftrek kan worden uitgeoefend voor kosten die verband houden met het verstrekken van een gratis dienst als handelsgeschenk. Daarentegen wordt btw-aftrek wel aanvaard voor het overhandigen van vouchers als handelsgeschenk die betrekking hebben op diensten (bv. een ballonvaart), met een maximale waarde van 50,00 EUR.

Reclameartikelen (e.g. pennen, agenda’s, kalenders, etc.) worden naar analogie met inkomstenbelastingen, als een afzonderlijke categorie behandeld. Voorheen bestonden hierover toelichtingen in de circulaire over btw en gezamenlijk aanbod. Voor dit soort artikelen kan de btw in aftrek worden gebracht wanneer zij (i) bestemd zijn voor zeer grote verspreiding en niet voorbehouden zijn aan een beperkte categorie klanten of zakenrelaties, (ii) een geringe waarde hebben voor wie ze ontvangt en (iii) opvallend en blijvend de benaming van de schenkende onderneming dragen. Verbruiksgoederen (zoals wijn, chocolade) vallen hier niet onder.

T.a.v. gelegenheidsgeschenken aan personeelsleden of aan kinderen van personeelsleden heeft de btw-administratie in het verleden aanvaard dat deze kunnen kwalificeren als collectieve sociale voordelen waarvan de verstrekking geen aanleiding geeft tot een onttrekking of herziening (zie btw-handleiding, randnummer 351). Hiervoor was vereist dat de aankoopprijs van de goederen lager was dan 35 EUR (exclusief btw) en dat de geschenken enkel op welbepaalde tijdstippen werden overhandigd (Sinterklaasfeest voor de kinderen van de personeelsleden; eindejaarsfeest voor de personeelsleden zelf;….). De circulaire versoepelt deze voorwaarden door de maximumaankoopprijs te verhogen tot 50 EUR enerzijds en niet langer vast te houden aan specifieke tijdstippen anderzijds. Net zoals bij handelsgeschenken kan men slechts één gelegenheidsgeschenk per jaar verstrekken.

De btw-administratie wijzigt ook haar standpunt ten aanzien van goederen, die normaal bestemd zijn voor de verkoop, maar in uitzonderlijke omstandigheden worden geschonken aan slachtoffers van een ramp. In dergelijke omstandigheden wordt aanvaard dat dit geen aanleiding geeft tot een herziening of onttrekking.

Tot slot wordt verwezen naar de reeds bestaande administratieve commentaren terzake het schenken van voedseloverschotten waarbij onder bepaalde voorwaarden wordt aanvaard dat er geen btw-gevolgen zijn voor de schenker. We merken op dat er in de praktijk tal van situaties denkbaar zijn waarbij ondernemingen, al dan niet in het kader van commerciële acties, gratis goederen leveren of gratis handelingen stellen. Indien dergelijke gratis leveringen niet gedekt worden door de situaties beschreven in deze circulaire dienen de gevolgen op vlak van btw goed te worden bekeken  (btw-aftrek, onttrekking, herziening,…). De vraag stelt zich onder meer of dergelijke gratis leveringen al dan niet gelinkt kunnen worden aan handelingen ten bezwarende titel (cf. gezamenlijk aanbod; bv. de verkoop X aantal goederen voor een prijs X-1) om op die manier repercussies op vlak van btw te vermijden. Dergelijke problematiek vereist vaak een ad hoc analyse, zowel op vlak van btw als op vlak van inkomstenbelastingen, waarbij kantoor Tiberghien de nodige bijstand kan aanleveren.

Bron: Circulaire 2017/C/32 van 29 mei 2017 betreffende handelsgeschenken en -monsters, reclameartikelen, geschenken en andere goederen die gratis worden verstrekt.

Het Tiberghien Btw-team
Nils Vanhassel - Associate (Nils.Vanhassel@tiberghien.com)
Loulou Geboers - Associate (Loulou.Geboers@tiberghien.com)
Gert Vranckx - Associate  (Gert.Vranckx@tiberghien.com)
Stein De Maeijer - Senior Associate (Stein.Demaeijer@tiberghien.com)
Stijn Vastmans - Partner  (Stijn.Vastmans@tiberghien.com )

30-05-2017 - Bij een consignatiezending worden goederen door een leverancier (consignant) fysiek ter beschikking gesteld aan een klant (consignataris) maar de juridische eigendomsoverdracht van deze goederen vindt slechts plaats op het ogenblik waarop de goederen door de klant uit de stock worden genomen om zelf te gebruiken of door te verkopen. Dit biedt het voordeel voor de klant dat de leveringen "just in time" kunnen gebeuren en dat er geen stock dient vooruitbetaald te worden, terwijl de leverancier de economische rìsico's aan de opgeslagen goederen draagt tot op het ogenblik van de eigendomsoverdracht.

In een grensoverschrijdende context moeten leveranciers de btw-gevolgen van dergelijke consignatiezendingen vooraf goed inschatten. ln principe leidt een consignatiezending tot een verplichting voor de leveranciers om zich voor btw te registreren in het land van bestemming. Veel landen kennen echter vereenvoudigingsregelingen die een lokale registratieverplichting vermijden. Ook België kent een vereenvoudigingsregeling die is uiteengezet in aanschrijving nr. 94/016 van 4 juli 1994. Gelet op het grensoverschrijdend karakter dient deze Belgische vereenvoudigingsregeling echter samen bekeken te worden met de behandeling van dergelìjke transacties door de lidstaat van de verzending van de goederen.

Dit artikel bespreekt in detail de toepassing van de Belgische vereenvoudigingsregeling voor consignatiezendingen vanuit Duitsland. In de verhouding met Duitsland stelt de toepassing van de Belgische vereenvoudiging een aantal bijzondere problemen.

Lees hier het volledige artikel dat verscheen in Tijdschrift voor Fiscaal Recht n° 521, p. 381-386