Wat verandert er?
Het voorontwerp van wet zou een bijzondere afzonderlijke heffing van 7,5% invoeren op het ‘bovenmatig deel’ van forfaitair geraamde voordelen van alle aard, waaronder aandelenopties en inschrijvingsrechten (zoals geregeld door de Aandelenoptiewet van 26 maart 1999).
Van een ‘bovenmatig’ voordeel is sprake wanneer de waarde van deze voordelen meer dan 20% bedraagt van de totale bezoldigingen toegekend aan werknemers of bedrijfsleiders binnen een belastbaar tijdperk.
Concrete gevolgen voor werkgevers
Werkgevers-vennootschappen zijn een afzonderlijke heffing van 7,5% verschuldigd op het niveau van de vennootschap wanneer het bovenmatig deel van voordelen van alle aard wordt toegekend aan werknemers. Deze afzonderlijke heffing vormt geen aftrekbare kost in de vennootschapsbelasting en moet worden opgenomen onder de verworpen uitgaven.
Wanneer het bovenmatig deel van de voordelen wordt toegekend aan bedrijfsleiders van een vennootschap, geldt geen afzonderlijke heffing van 7,5%. In dat geval wordt de vennootschap echter uitgesloten van het verlaagd vennootschapsbelastingtarief van 20% op de eerste schijf van 100.000 euro aan belastbare winst.
Voor werkgevers die hun activiteit uitoefenen zonder vennootschap zal in de personenbelasting een afzonderlijke heffing van 7,5% worden ingevoerd op het bovenmatig deel van de toegekende voordelen van alle aard.
Beoordeling van de 20%-drempel.
De beoordeling of voordelen van alle aard “bovenmatig” zijn, gebeurt niet op individueel niveau, maar per categorie van begunstigde (alle werknemers samen en alle bedrijfsleiders samen).
Concreet betekent dit dat men moet nagaan of het totale bedrag van alle forfaitair gewaardeerde voordelen van alle aard toegekend aan alle werknemers samen meer bedraagt dan 20% van de totale bezoldigingen die op fiche 281.10 worden vermeld. Dezelfde analyse gebeurt afzonderlijk voor alle bedrijfsleiders op basis van de fiches 281.20.
Impact op aandelenoptieplannen
De nieuwe regeling betekent in bepaalde gevallen een verzwaring van de fiscaliteit op aandelenopties en inschrijvingsrechten die worden toegekend binnen het kader van de Aandelenoptiewet van 26 maart 1999. Bij het uitwerken van management incentiveplannen zal met deze wijziging rekening moeten worden gehouden.
De impact beperkt zich niet tot de werknemers die aandelenopties krijgen maar kan ook spelen bij medewerkers die via een managementvennootschap werkzaamheden verlenen en die toegekende aandelenopties doortoekennen aan de bedrijfsleider.
Cijfervoorbeeld
Voor het onderstaande voorbeeld gaan we ervan uit dat een vennootschap 15 werknemers tewerkstelt. De fiscale fiches 281.10 vermelden in totaal een bezoldiging in geld van 900.000 euro.
In hetzelfde jaar kent de vennootschap voordelen toe die forfaitair worden gewaardeerd op 300.000 euro (bijvoorbeeld in de vorm van aandelenopties, privégebruik van bedrijfswagens, kosteloos ter beschikking stellen van onroerend goed, renteloze lening, etc.).
- Stap 1: berekening van het bovenmatige voordeel van alle aard:
Voordelen van alle aard: 300.000 euro;
Bezoldiging: 900.000 euro;
Percentage: 300.000/1.200.000 = 25% à bovenmatig want >20%
- Stap 2: berekening van de belastbare basis voor de afzonderlijke heffing:
Bovenmatig deel: 300.000 – (1.200.000 x 20%) = 60.000 euro;
Bijzondere heffing: 7,5% x 60.000 = 4.500 euro
De vennootschap zal, bovenop de verschuldigde bedrijfsvoorheffing op de voordelen van alle aard, een afzonderlijke heffing van 4.500 euro verschuldigd zijn.
Actiepunt
- De invoering van een bijzondere heffing op bovenmatige voordelen van alle aard betekent mogelijk een bijkomende fiscale last voor onder andere aandelenoptieplannen onder de Aandelenoptiewet van 26 maart 1999.
- Werkgevers en vennootschappen die gebruik maken van dergelijke plannen doen er goed aan hun bestaande structuren tijdig te herevalueren en de impact van deze maatregel vanaf aanslagjaar 2027 in kaart te brengen, teneinde de mogelijke fiscale gevolgen correct in te schatten en te beperken.
We volgen deze ontwikkelingen op de voet en ondersteunen u graag bij de evaluatie en eventuele herstructurering van uw aandelenoptieplannen. Neem gerust contact op voor een analyse op maat of verdere ondersteuning.
